회계결산 - 유형자산 손상차손(Impairment) 회계처리 완벽 가이드

결산을 하다 보면 이런 질문이 꼭 나옵니다. “이 자산, 장부에 적혀 있는 금액이 아직도 맞을까?” 손상차손(Impairment)은 바로 이 질문에서 시작됩니다.

 

오늘은 결산 시 반드시 검토해야 할 손상차손의 개념, 인식 요건, 계산 방법, 회계처리와 세무상 유의사항을 실무자 관점에서 차분하게 정리해드립니다.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1️⃣ 손상차손이란?

 

손상차손(Impairment Loss)이란 자산의 장부가액이 회수가능가액보다 큰 경우, 그 초과 금액을 손실로 인식하여 장부가액을 줄이는 회계처리입니다.

• 📘 실질 가치 반영
• 📉 장부가액 ↓
• ⚠️ 현금 유출 없음

즉, 손상차손은 “돈이 나간 손실”이 아니라 가치가 이미 줄어든 사실을 회계에 반영하는 조정입니다.

 

 

2️⃣ 손상검사를 해야 하는 시점

 

손상차손은 매년 자동으로 인식하는 것이 아니라, 손상 징후가 있을 때 손상검사를 수행합니다.

📌 대표적인 손상 징후

• 📉 지속적인 영업손실
• 🏭 자산의 사용 중단 또는 폐쇄 계획
• 🧾 기술 노후화, 시장 수요 급감
• 🔥 화재·침수 등으로 자산 가치 급락
• 📊 시장금리 상승으로 할인율 증가

이러한 징후가 하나라도 있다면 결산 시 손상검사는 필수입니다.

 

3️⃣ 회수가능가액의 개념

 

손상차손 여부는 회수가능가액을 기준으로 판단합니다.

• 💰 공정가치 – 처분원가
• 📈 사용가치 (미래현금흐름의 현재가치)

👉 이 둘 중 더 큰 금액이 회수가능가액입니다.

회수가능가액 = MAX(공정가치 – 처분원가, 사용가치)

장부가액 ＞ 회수가능가액 → 그 차액만큼 손상차손 인식

 

4️⃣ 손상차손 계산 예시

 

📌 예시 - 장부가액: 100,000,000원 - 공정가치 – 처분원가: 70,000,000원 - 사용가치: 75,000,000원

회수가능가액 = 75,000,000원  
손상차손 = 100,000,000 – 75,000,000 = 25,000,000원

→ 결산 시 25,000,000원을 손상차손으로 인식합니다.

 

5️⃣ 손상차손 회계 분개

 

손상차손은 다음과 같이 분개합니다.

차변: 손상차손  
대변: 손상차손누계액 (또는 유형자산)

✔ 자산을 직접 줄이거나

✔ 누계액 계정으로 관리할 수 있습니다.

    (실무에서는 누계액 계정 사용이 일반적)

 

6️⃣ 국제회계기준(IFRS)의 손상차손 처리

 

국제회계기준(IFRS, IAS 36)은 손상차손을 강하게 요구합니다.

• 📘 손상 징후 존재 시 손상검사 의무
• 📘 현금창출단위(CGU) 기준 적용
• 📘 손상차손 환입 허용 (일부 자산)

IFRS는 “보수적 장부”를 만드는 데 초점을 둡니다.

 

7️⃣ 한국회계기준(K-IFRS / 일반기업회계기준)

 

한국회계기준 역시 IFRS 구조를 따르지만, 실무에서는 보다 신중하게 적용됩니다.

• ✔ 손상 징후 명확할 때만 인식
• ✔ 유형자산·무형자산 모두 적용
• ✔ 손상차손 환입 제한적

특히 중소기업 결산에서는 객관적 근거 확보가 매우 중요합니다.

 

8️⃣ 세무상 손상차손 처리

 

여기서 중요한 포인트가 하나 있습니다.

⚠️ 손상차손은 세법상 손금 불인정

• ❌ 장부상 평가손실
• ❌ 실제 처분·멸실 아님
• ➡️ 세무조정 필요 (손금불산입)

즉, 회계상 비용은 되지만 법인세 계산 시 다시 더해줘야 합니다.

 

9️⃣ 실무에서 가장 많이 발생하는 오류

 

• ⚠️ 손상징후 없이 임의 인식
• ⚠️ 세무조정 누락
• ⚠️ 장부가액과 감가상각 혼동
• ⚠️ 객관적 근거 없이 사용가치 추정

손상차손은 숫자보다 근거 자료가 훨씬 중요합니다.

 

💡 결론

 

손상차손은 결산에서 가장 회계다운 판단 영역입니다. 현금이 나가지 않아도, 가치가 줄었다면 장부도 줄여야 합니다. 다만 세법은 이를 인정하지 않기 때문에 회계와 세무를 분리해서 관리하는 것이 핵심입니다.

 

 

📰 카드뉴스 요약

 

• 📉 손상차손 = 장부가액 조정
• ⚠️ 현금 유출 없음
• ❌ 세법상 손금 불인정

 

 

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